עיקרי הדברים
- בעל מניות מהותי — מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, 10% לפחות באחד מסוגי אמצעי השליטה בחברה.
- שיעור המס על דיבידנד: 30% לבעל מניות מהותי, לעומת 25% לבעל מניות אחר.
- החזקות של קרובים נצברות יחד לעניין מבחן ה־10%.
המונח "בעל מניות מהותי" משמש בהוראות רבות בפקודת מס הכנסה, ובראשן קביעת שיעור המס על דיבידנד. סיווג שגוי של בעל המניות עלול להוביל לניכוי במקור בשיעור שגוי.
ההגדרה — סעיף 88 לפקודה
בעל מניות מהותי הינו מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, בעשרה אחוזים לפחות באחד או יותר מסוגי אמצעי השליטה בחברה — כגון הזכות לרווחים, הזכות למנות דירקטור והזכות להצביע באסיפה הכללית.
"יחד עם אחר" — קרובים
החזקה "יחד עם אחר" כוללת החזקה יחד עם קרוב, וכן עם מי שמשתף פעולה עם המחזיק דרך קבע לפי הסכם בעניינים מהותיים של החברה. לפיכך, שני אחים המחזיקים 6% כל אחד — נחשבים שניהם לבעלי מניות מהותיים.
השלכות עיקריות
- מס דיבידנד: 30% לבעל מניות מהותי, לעומת 25% לבעל מניות אחר.
- סעיף 3(ט1): משיכות של בעל מניות מהותי שלא הוחזרו עד תום שנת המס העוקבת עשויות להיחשב הכנסה בידיו.
- מבחן "בעלי השליטה" לעניין תקרת המחזור בסעיף 62א(א1) — קרובים נמנים יחד.
דוגמה
בעל מניות מחזיק 8% ממניות החברה, ואחיו מחזיק 4%. החברה מחלקת לבעל המניות דיבידנד בסך 100,000 ₪.
- החזקה יחד עם קרוב: (8% + 4%) = 12% — בעל מניות מהותי.
- מס דיבידנד: (100,000 × 30%) = 30,000 ₪ (ולא 25,000 ₪).
שאלות שכיחות
האם החזקה בעקיפין נכללת? כן — גם החזקה באמצעות חברה אחרת נכללת במבחן.
האם מספיק להחזיק 10% מהזכות לרווחים בלבד? כן — די בהחזקה של 10% באחד מסוגי אמצעי השליטה.
מקורות ואסמכתאות
- פקודת מס הכנסה, סעיפים 88, 125ב ו־3(ט1)
השיעורים והסכומים נכונים למועד העדכון — עדכוני חקיקה ושיעורי מס.
המאמר נועד למידע כללי בלבד, אינו מהווה ייעוץ מס או חוות דעת מקצועית, ואינו מחליף בדיקה פרטנית של כל מקרה.