עיקרי הדברים
- סעיף 3(ט): ריבית רעיונית בגין הלוואה לבעל מניות — בשיעור 6.53% בשנת 2026.
- סעיף 3(ט1): משיכות של בעל מניות מהותי שלא הוחזרו עד תום שנת המס העוקבת — עשויות להיחשב הכנסה.
- סעיף 3(י): הלוואות בין צדדים קשורים — בשיעור 4.9% בשנת 2026.
מקום בו חברה מעבירה כספים לבעל מניות — בדרך של הלוואה או משיכה — דיני המס בוחנים האם מדובר בהטבה החייבת במס. שלושה סעיפים עיקריים בפקודה עוסקים בכך.
סעיף 3(ט) — ריבית רעיונית
הלוואה לעובד או לבעל מניות יחיד, שאינה נושאת ריבית בשיעור הקבוע בתקנות — ההפרש בין הריבית הקבועה לבין הריבית ששולמה בפועל מהווה הכנסה בידי הלווה. בשנת 2026 שיעור הריבית לפי סעיף 3(ט) הינו 6.53%. החישוב נערך לפי ימים בפועל, על בסיס היתרה בכל תקופה.
לדוגמה: הלוואה בסך 500,000 ₪ שעמדה לאורך כל שנת 2026, ללא ריבית — ההכנסה בידי בעל המניות: (500,000 × 6.53%) = 32,650 ₪.
סעיף 3(י) — הלוואות בין צדדים קשורים
בהלוואה בין צדדים קשורים (לדוגמה, בין חברות בקבוצה) נקבעת הריבית לפי השיעור הקבוע בתקנות — 4.9% בשנת 2026.
סעיף 3(ט1) — משיכות של בעל מניות מהותי
משיכות של בעל מניות מהותי מהחברה, אשר לא הוחזרו עד תום שנת המס העוקבת, עשויות להיחשב כהכנסה בידיו (דיבידנד, משכורת או הכנסה מעסק — בהתאם לנסיבות). הסעיף חל גם מקום בו החברה מעמידה נכס לשימוש בעל המניות או קרובו, כגון דירה או רכב.
- יתרת משיכות שאינה עולה על 100,000 ₪ — אינה נבחנת (סעיף 3(יא)).
- סכום שיוחס לפי סעיף 3(ט1) מנוכה גם מהרווחים הנצברים לצורך החישוב לפי סעיף 81.
המלצה מעשית
מומלץ לעקוב אחר יתרת חשבון בעל המניות לאורך שנת המס, ולתכנן את החזרתה או את סיווגה מחדש (לדוגמה, כדיבידנד שיסייע גם לעמידה במבחני סעיף 81) בטרם תום שנת המס העוקבת.
דוגמה נוספת — הלוואה לחלק מהשנה
הלוואה בסך 300,000 ₪, ללא ריבית, עמדה לזכות בעל המניות במשך 182 ימים בשנת 2026.
- ריבית שנתית לפי סעיף 3(ט): (300,000 × 6.53%) = 19,590 ₪.
- ריבית לתקופה: (19,590 × 182 ÷ 365) = 9,768 ₪ (בעיגול).
- סכום זה יחויב במס בידי בעל המניות כהכנסה.
סדר העבודה המומלץ
- הפקת כרטסת חשבון בעל המניות לשנת המס ולשנה שקדמה לה.
- חישוב היתרות לפי תקופות, וחישוב הריבית לפי סעיף 3(ט).
- בחינת יתרות שלא הוחזרו עד תום שנת המס העוקבת, לעניין סעיף 3(ט1).
- בחינת נכסים שהועמדו לשימוש בעל המניות או קרובו.
- קבלת החלטה על החזר, סיווג מחדש או הכרה בהכנסה.
שאלות שכיחות
האם סעיף 3(ט1) חל על כל משיכה? הסעיף חל על משיכות של בעל מניות מהותי שלא הוחזרו עד תום שנת המס העוקבת; יתרה שאינה עולה על 100,000 ₪ אינה נבחנת.
מה הקשר לסעיף 81? סכום שיוחס לבעל המניות לפי סעיף 3(ט1) מנוכה מהרווחים הנצברים לצורך חישוב הרווחים העודפים.
הערות
- שיעורי הריבית מתעדכנים מדי שנה בתקנות; השיעורים המצוינים נכונים לשנת 2026.
- יש לבחון כל מקרה לגופו, בהתאם למהות המשיכה ולתנאי ההלוואה.
מקורות ואסמכתאות
- פקודת מס הכנסה, סעיפים 3(ט), 3(ט1), 3(י) ו־3(יא)
- תקנות מס הכנסה לעניין שיעור הריבית
השיעורים והסכומים נכונים למועד העדכון — עדכוני חקיקה ושיעורי מס.
המאמר נועד למידע כללי בלבד, אינו מהווה ייעוץ מס או חוות דעת מקצועית, ואינו מחליף בדיקה פרטנית של כל מקרה.