המגן הקבוע, מגן ההוצאות ומגן הנכסים

הרווחים העודפים לפי סעיף 81 הינם הרווחים הנצברים, בניכוי "מגן" — סכום אשר החוק מתיר לחברה להותיר בידיה ללא תוספת מס. סעיף 81ג קובע שלוש חלופות לחישוב המגן, והחברה זכאית לגבוה מביניהן.

מגן קבוע — 750,000 ₪

סכום קבוע לפי סעיף 81ג(1). מקום בו מדובר במספר חברות מעטים בשליטת אותו בעל שליטה, המגן מתחלק ביניהן — כברירת מחדל באופן שווה, וניתן לקבוע חלוקה אחרת בהודעה לפקיד השומה.

מגן הוצאות

הגבוה מבין ההוצאות המותרות בניכוי בשנת המס הנבדקת, לבין ממוצע ההוצאות בשנת המס הנבדקת ובשתי שנות המס שקדמו לה. במסגרת ההוצאות נכללות עלות המכירות, הוצאות מכירה ושיווק, הוצאות הנהלה וכלליות, הוצאות מחקר ופיתוח והוצאות מימון. סעיף 4.3 לחוזר 7/2025 מפרט הוצאות אשר אינן נכללות במגן.

מגן נכסים

עלות כלל נכסי החברה לתום שנת המס הנבדקת, בניכוי הרכיבים הבאים:

• נכסים מיוחדים — מזומנים ופיקדונות, ניירות ערך ונכסים פיננסיים, הלוואות שניתנו (לרבות לבעלי מניות), זכויות במקרקעין שאינם משמשים את החברה, ונכס בלתי מוחשי שעיקר הכנסתו תמלוגים.
• מקורות מימון שאינם רווחים — הון מניות, פרמיה וקרנות הון, וכן הלוואות שהתקבלו מצד קשור.

בדרך זו נותר רק החלק מהנכסים העסקיים אשר מומן מרווחי החברה, והוא המגן.

דוגמה

לחברה רווחים נצברים בסך 2,600,000 ₪. הוצאותיה המותרות: 900,000 ₪ בשנה הנבדקת, 1,000,000 ₪ בשנה הקודמת ו־1,100,000 ₪ בשנה שלפניה. עלות נכסיה 5,000,000 ₪, מתוכם מזומנים וניירות ערך בסך 2,500,000 ₪. הון המניות 100,000 ₪, והלוואה מבעל השליטה 400,000 ₪.

• מגן קבוע: 750,000 ₪.
• מגן הוצאות: ממוצע ⁦(900,000 + 1,000,000 + 1,100,000) ÷ 3 = 1,000,000⁩ ₪, הגבוה מהוצאות השנה (900,000 ₪) — ולכן 1,000,000 ₪.
• מגן נכסים: ⁦(5,000,000 − 2,500,000 − 100,000 − 400,000) = 2,000,000⁩ ₪.
• המגן הגבוה הינו מגן הנכסים — 2,000,000 ₪, ומכאן רווחים עודפים בסך ⁦(2,600,000 − 2,000,000) = 600,000⁩ ₪.

טעויות נפוצות

• סיווג מזומן המשמש את הפעילות כנכס עסקי — ככלל, מזומן הינו נכס מיוחד (קיימים חריגים, לדוגמה מזומן משועבד לפי חוק המכר).
• השמטת הלוואה מבעל השליטה מרכיב מקורות המימון במגן הנכסים.
• חישוב מגן ההוצאות לפי שנת מס אחת בלבד, מקום בו הממוצע התלת־שנתי גבוה יותר.

דוגמה נוספת — מגן ההוצאות קובע

לחברה המעניקה שירותים רווחים נצברים בסך 1,800,000 ₪. הוצאותיה המותרות בשנה הנבדקת 1,500,000 ₪ (ובשנתיים שקדמו לה 1,200,000 ₪ ו־1,050,000 ₪), ונכסיה העסקיים מועטים.

• ממוצע ההוצאות: ⁦(1,500,000 + 1,200,000 + 1,050,000) ÷ 3 = 1,250,000⁩ ₪.
• מגן ההוצאות: הגבוה מבין 1,500,000 ₪ לבין 1,250,000 ₪ — 1,500,000 ₪.
• רווחים עודפים: ⁦(1,800,000 − 1,500,000) = 300,000⁩ ₪.

יצוין כי בחברה שמגן ההוצאות שלה קובע, הוצאה מותרת נוספת עד תום השנה מגדילה את המגן ומקטינה את הרווחים העודפים.

מתי נדרש חישוב מגן הנכסים

חישוב מגן הנכסים מחייב סיווג מפורט של הנכסים ושל מקורות המימון. מקום בו המגן הקבוע או מגן ההוצאות מכסים את מלוא הרווחים הנצברים החייבים — אין רווחים עודפים, ואין צורך מעשי בסיווג הנכסים לצורך זה.

שאלות שכיחות

כיצד מתחלק המגן הקבוע בין חברות בשליטה זהה? כברירת מחדל באופן שווה בין החברות. חברה שאינה נזקקת למגן — ניתן להודיע לפקיד השומה על חלוקה אחרת, כך שחלקה יועבר לחברות האחרות.

לאיזה מועד נבחנים הנכסים? מגן הנכסים נבחן לפי עלות הנכסים לתום שנת המס הנבדקת.