רווחים כלואים במפעל מוטב ומועדף

חברות אשר נהנו מהטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון — מפעל מאושר או מפעל מוטב במסלול החלופי, מפעל מועדף או מפעל טכנולוגי מועדף — מחזיקות לעיתים ברווחים שלא שולם בגינם מס חברות מלא. רווחים אלה מכונים "רווחים כלואים": כל עוד הם מצויים בחברה לא חל בגינם מס נוסף, אולם בעת חלוקתם קמה חבות מס.

מפעל מאושר / מוטב — מסלול חלופי (רווחים פטורים)

בחלוקת רווחים פטורים, החברה חייבת במס חברות ("השלמה") בגין הרווח המחולק. השיעור תלוי במעמד החברה: 25% בחברה שאינה חברת משקיעי חוץ, ושיעורים מופחתים בחברת משקיעי חוץ (20%, 15% או 10%, בהתאם לשיעור האחזקה הזרה).

בנוסף, מקבל הדיבידנד חייב במס דיבידנד — בהתאם לזהותו (יחיד, חברה תושבת ישראל או חברת אם תושבת חוץ) ולשיעור המופחת החל על המפעל.

מפעל מועדף ומפעל טכנולוגי מועדף

במסלולים אלה המס על הרווח משולם בשיעור המופחת בשנת המס שבה הופק, ובחלוקה לבעל מניות יחיד חל שיעור מס דיבידנד מופחת (בדרך כלל 20%).

מס יסף

בידי יחיד, הדיבידנד נכלל בהכנסתו החייבת לעניין מס יסף: 3% על החלק שמעל תקרת ההכנסה, ובנוסף 2% על הכנסה שאינה מיגיעה אישית — ובסך הכול 5% על הדיבידנד שמעל התקרה.

הזיקה לסעיף 81

רווחים פטורים מטופלים בנפרד גם בחישוב הרווחים העודפים לפי סעיף 81. לחישובם קיימות שתי חלופות, והמחשבון משווה ביניהן ובוחר את החלופה המיטיבה.

שיקולים בהחלטה על חלוקה

ההחלטה על חלוקת רווחים כלואים מחייבת השוואה בין עלות המס בחלוקה — מס החברות ("השלמה") ומס הדיבידנד — לבין המשך הותרת הרווחים בחברה. בתוך כך יש להביא בחשבון את השפעת הרווחים הפטורים על חישוב הרווחים העודפים לפי סעיף 81, שכן רווחים נצברים פטורים מנוכים מהרווחים הנצברים לצורך חישוב זה.

סדר העבודה המומלץ

• זיהוי מסלול ההטבה של המפעל ושנות הפקת הרווחים.
• קביעת מעמד החברה (חברה רגילה או חברת משקיעי חוץ) ושיעור מס החברות החל בחלוקה.
• זיהוי מקבלי הדיבידנד ושיעור מס הדיבידנד החל על כל אחד מהם.
• לגבי יחידים — בחינת השפעת מס היסף.
• חישוב נטל המס הכולל והשוואתו לחלופות.

שאלות שכיחות

האם ניתן להותיר את הרווחים בחברה ללא מס? כל עוד הרווחים הפטורים אינם מחולקים, לא חל בגינם מס נוסף; עם זאת, יש לבחון את השפעתם על חישוב הרווחים העודפים לפי סעיף 81.

האם שיעור מס הדיבידנד זהה לכל מקבלי הדיבידנד? לא. השיעור תלוי בזהות המקבל — יחיד, חברה תושבת ישראל או חברת אם תושבת חוץ — ובמסלול ההטבה.

הערות

• שיעורי המס המופחתים תלויים במסלול ההטבה, בשנת הפקת הרווח ובמעמד החברה — יש לבחון אותם לגבי כל מפעל.
• אין באמור כדי למצות את הוראות החוק לעידוד השקעות הון.